Бухучет и формирование себестоимости услуг

в организациях, осуществляющих охранную деятельность.

По информации управления лицензионно-разрешительной

работы гувд г. Москвы, в столице насчитывается свыше 800

частных служб безопасности, охранных и детективных

предприятий (далее - охранные фирмы, код по оконх -

87400), в которых работают около 100 тыс. Человек. В

московской области существуют примерно 400 аналогичных

предприятий с 5000 работающих. В соответствии с действующим

законодательством охранные фирмы могут заниматься только

одним видом деятельности. К числу услуг, оказываемых ими, в

частности, относятся защита жизни и здоровья граждан, охрана

имущества собственников, в том числе при транспортировке.

Вопросы, связанные с особенностями организации и

ведения бухгалтерского учета в охранных фирмах, до

настоящего времени освещены слабо. В том, что такие

особенности в деятельности указанных структур есть, не

приходится сомневаться. Это и проблемы, связанные с

приобретением оружия, и нерешенность на законодательном

уровне вопросов со сроками его службы, а соответственно (что

больше всего волнует бухгалтера) - с нормами амортизации по

данному виду основных средств. Это и специфические виды

расходов, обусловленные особыми уставными задачами, в

частности приобретение патронов, специальных средств

(жилетов, шлемов защитных, наручников и т. П.),

Индивидуальных пластиковых карточек - разрешений на право

хранения и ношения оружия и др. Это и вопросы страхования

сотрудников, работающих по найму, на случай гибели,

получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с

осуществлением сыскных или охранных действий. Вот далеко не

полный перечень особенностей, имеющихся в деятельности

подобных структур.

Мы рассмотрим лишь некоторые из названных проблем, а

именно вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском учете

приобретаемых лицензий, в том числе и для сотрудников

предприятия, а также некоторые аспекты проблемы формирования

себестоимости услуг, оказываемых охранными фирмами.

Нередко возникают, например, такие вопросы: можно ли

расходы, связанные с приобретением лицензий на осуществление

индивидуальной охранной деятельности, отнести к

нематериальным активам? за счет какого источника следует

относить расходы на получение лицензии на вид деятельности,

получение личных лицензий на охранников, являющихся

сотрудниками предприятия? характер приобретаемых охранными

фирмами лицензий (разрешений) различен. Помимо названных это

и лицензии на право приобретения предприятием оружия,

патронов, разрешение на право хранения и использование

оружия. Куда и за счет каких источников следует относить

расходы, связанные с их приобретением?

наиболее распространенная точка зрения заключается в

том, что лицензии на право осуществления охранной

деятельности должны приобретаться за счет собственных

средств предприятия (чистой прибыли). Некоторые эксперты

дают следующее разъяснение: приобретаемые предприятием

лицензии для осуществления уставных видов деятельности

следует отнести к нематериальным активам, износ которых

относится на себестоимость продукции (работ, услуг) в

соответствии с подпунктом "ш" пункта 2 положения о составе

затрат по производству и реализации продукции (работ,

услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),

и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых

при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением

правительства российской федерации от 5.08.92 г. no 552 (с

последующими изменениями и дополнениями) (далее - положение

о составе затрат), где ранее было сказано, что "к

нематериальным активам относятся затраты предприятия в

нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного

периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход...

(Включая лицензии на определенные виды деятельности)...

Износ по нематериальным активам относится на себестоимость

по нормам, рассчитанным предприятием исходя из

первоначальной стоимости и срока их полезного использования

(но не более срока деятельности предприятия)". В настоящее

время (применительно к нематериальным активам) действует

пункт "ц" (в редакции постановления правительства рф от

1.07.95 г. no 661). По мнению некоторых экспертов,

приобретение личных лицензий для работников предприятия

осуществляется за счет прибыли, остающейся в его

распоряжении, поскольку иные источники для этих целей у

предприятия отсутствуют.

Официальная позиция департамента налоговых реформ

министерства финансов российской федерации изложена в письме

от 11.04.97 г. no 04-05-13/7. В частности, на вопрос одного

агентства безопасности было сообщено следующее: "расходы,

связанные с приобретением лицензий по осуществлению

индивидуальной деятельности, не могут быть отнесены к

нематериальным активам, а следовательно, и к

производственным затратам".

Внимательно вчитаемся в содержание ответа. На первый

взгляд, все ясно. Выходит, что лицензии на осуществление

индивидуальной деятельности не являются разновидностью

нематериальных активов. Непонятно только, касается это всех

"индивидуалов", включая частных аудиторов, нотариусов,

адвокатов и т.Д., Или только частных детективов и

охранников? в то же время, с одной стороны, совершенно не

объяснены причины, по которым именно так, а не иначе должны

действовать налогоплательщики. С другой стороны, данный

ответ не имеет регистрационного номера в минюсте россии, а

следовательно, носит рекомендательный характер и в

соответствии с действующим законодательством применяться не

должен.

Некоторые авторы для обоснования своей позиции

ссылаются на аналог с аттестацией, например, аудиторов,

работающих в аудиторских фирмах. Попытаемся привести свои

доводы. Что касается аудитора, работающего в аудиторской

фирме, то он может вообще не иметь не только лицензии, но на

первых порах и квалификационного аттестата. Его обучение в

учебно-методическом центре и последующая оплата стоимости

квалификационного экзамена на право получения аттестата,

произведенная, например, аудиторской фирмой за счет

собственных средств, включается в совокупный годовой доход.

Об этом, в частности, сказано и в письме госналогслужбы

россии от 23.04.97 г. no Сш-6-08/315. Так, стоимость

обучения на подготовительных курсах по аттестации

сотрудников аудиторской фирмы на право осуществления

аудиторской деятельности, а также стоимость аттестации

(сдачи квалификационного экзамена), оплаченная за счет

средств фирмы, подлежит включению в совокупный

налогооблагаемый доход этих сотрудников в общеустановленном

порядке. Если организация оплачивает лицензию на

осуществление аудиторской деятельности, выдаваемую

физическому лицу-аудитору, стоимость такой оплаченной

лицензии учитывается в составе совокупного налогооблагаемого

дохода этого лица (см. Например, примерную программу и

методические рекомендации по проверкам правильности

исчисления и своевременности перечисления в бюджет

подоходного налога физических лиц туристическими компаниями

и аудиторскими фирмами (письмо госналогслужбы россии от

23.04.97 г. no Сш-6-08/315).

В то же время для того чтобы заниматься аудиторской

деятельностью, достаточно иметь лицензию только самой

аудиторской фирме (частному аудитору, зарегистрированному в

качестве предпринимателя без образования юридического лица).

Что касается наличия лицензий у индивидуального аудитора,

работающего в аудиторских фирмах по трудовому контракту, то

таких требований в законодательстве российской федерации

нет. В отличие от аудиторской фирмы для охранной фирмы в

соответствии с законом российской федерации от 11.03.92 г.

no 2487-1 "о частной детективной и охранной деятельности в

российской федерации" (далее - закон no 2487-1) обязательно

наличие лицензий на право осуществления охранной

деятельности у каждого сотрудника, принимаемого на работу. В

частности, статья 11 раздела iii этого закона гласит:

"руководители охранных предприятий, а также персонал этих

предприятий (далее - охранники), оказывающие услуги,

связанные с... Использованием в своей профессиональной

деятельности оружия и специальных средств, обеспечением

защиты жизни и здоровья отдельных лиц, обязаны получить

лицензию в порядке, установленном для частных детективов.

При этом вместо документов, подтверждающих наличие

юридического образования, специальной подготовки для работы

в качестве частного сыщика и стажа работы в оперативных или

следственных подразделениях, требуется представить в орган

внутренних дел документы, подтверждающие прохождение

специальной подготовки для работы в качестве охранника, либо

стаж работы не менее трех лет в органах внутренних дел или в

органах безопасности".

Как правило, подтверждение прохождения специальной

подготовки в качестве охранника лицами, не имеющими стажа

работы в органах внутренних дел или в органах безопасности,

и последующего получения лицензии можно получить после

окончания специальных курсов. Причем стоимость обучения на

этих курсах составляет от 600 тыс. Руб. Понятно, что затраты

охранной фирмы должны быть осуществлены за счет ее

собственных средств, а оплаченная ею стоимость обучения

будущего сотрудника подлежит включению в совокупный

налогооблагаемый доход последнего в соответствии с

требованиями закона российской федерации от 7.12.91 г. no

1998-1 "о подоходном налоге с физических лиц" (с учетом

последующих изменений и дополнений).

Пунктом 4 приложения к приказу министерства финансов

российской федерации от 10.01.95 г. no 2 "о внесении

изменений в письмо министерства финансов российской

федерации от 23 октября 1992 г. no 99 "о порядке и размерах

платежей при выдаче лицензий на осуществление частной

детективной и охранной деятельности", в частности

установлено, что с 1 января 1995 г. Лицензии выдаются

органами внутренних дел после уплаты лицензионного сбора. К

сожалению, в подобного рода документах, касающихся условий и

размеров уплаты различных лицензионных сборов, включая

данный, законодатель, как правило, не указывает источник их

уплаты предприятиями. А это позволило бы, на наш взгляд,

снять ряд вопросов, возникающих у налогоплательщиков.

Единовременный лицензионный сбор взимается в следующих

размерах (см. Табл. 1).

Таблица 1.

Ъдддддддддддддддддддддддддддддвдддддддддддддддддддддддддддддї

і объекты лицензирования і ставка сбора за выдачу і

і і лицензий (в кратных і

і і размерах к минимальной і

і і месячной оплате труда) і

ідддддддддддддддддддддддддддддіддддддддддддддддддддддддддддді

і частные детективы, охранникиі 35 і

ідддддддддддддддддддддддддддддіддддддддддддддддддддддддддддді

і объединения частных і 70 і

і детективных предприятий і і

ідддддддддддддддддддддддддддддіддддддддддддддддддддддддддддді

і филиалы объединений частных і 70 і

і детективных предприятий і і

ідддддддддддддддддддддддддддддіддддддддддддддддддддддддддддді

і частные охранные предприятияі 90 і

адддддддддддддддддддддддддддддбдддддддддддддддддддддддддддддщ

средства, поступающие за выдачу лицензий,

перечисляются в государственный фонд борьбы с преступностью.

Как видим, необходимым условием приема и оформления на

работу в качестве охранника является прохождение специальной

подготовки и получение лицензии. Как должна поступать

охранная фирма: брать на работу только лиц, уже имеющих

такие лицензии, или приобретать их за счет своих оборотных

средств? особенно большие расходы на эти цели фирма будет

нести в начале своей деятельности, когда у нее нет ни

достаточных средств, ни должного количества специалистов с

лицензией. Рост расходов на приобретение лицензий прямо

пропорционален количеству сотрудников, которые будут в

последующем оформлены на работу в данную фирму. Если встать

на позицию, что подобного рода расходы она должна нести за

счет собственных средств и в последующем они не могут быть

признаны в качестве нематериальных активов, то мы опять

будем невольно пытаться сталкивать предприятия данной сферы

малого бизнеса в "теневую" экономику вместо того, чтобы

создавать необходимые условия для их развития в достаточно

сложной криминогенной ситуации в стране.

Опыт охранных фирм свидетельствует о том, что в целях

закрепления кадров и уменьшения их текучести необходимым

условием контракта, заключаемого с охранником, является

обязательство последнего проработать на фирме некоторое

время (как правило, не менее трех лет). В этом случае

представляется целесообразным в трудовом контракте отразить

вопрос о порядке выдачи (аннулирования) лицензии при

увольнении сотрудника с предприятия. Варианты здесь могут

быть разными. Так, при увольнении охранникам, проработавшим

три года и более, лицензия на право занятий охранной

деятельностью может выдаваться безвозмездно. Продление же

срока ее действия на последующие пять лет осуществляется

органами внутренних дел бесплатно. В случае увольнения ранее

указанного срока ее стоимость может быть взыскана с

охранника частично, например, пропорционально

неотработанному (до истечения трех лет) времени. Особо

следует подчеркнуть, что в случае увольнения по

дискредитации звания (кодекса чести) охранника и за грубые

нарушения трудовой дисциплины стоимость лицензии

взыскивается полностью, а сама она аннулируется. На

предприятии может быть разработана специальное положение, в

котором следует оговорить порядок приобретения, хранения,

выдачи и аннулирования лицензий. Оно должно быть утверждено

руководителем предприятия и положено в обоснование одного из

элементов учетной политики, касающегося вопроса, который

связан с отражением стоимости лицензий в бухгалтерском учете.

Таким образом, для осуществления уставных целей

предприятия и его коммерческой деятельности (помимо

собственной лицензии на право осуществления охранной

деятельности, которая является необходимым, но далеко не

достаточным условием для функционирования предприятия)

требуются большие капитальные затраты, связанные с

приобретением лицензий для индивидуальных охранников. Эти

затраты достаточно велики, можно, например,

проиллюстрировать на примере одной охранной фирмы - малого

предприятия. Так, на этапе ее становления в 1995 -1996 гг.

Они составляли около 100 млн руб. И это далеко не предел,

учитывая постоянное расширение сферы ее деятельности, а

следовательно, количество принимаемых сотрудников.

(Продолжение следует)

н.Д. Маштаков, к.Э.Н,

а.С. Кукушкин

финансовая академия при правительстве рф,

а.А бульбов,

генеральный директор частной охранной фирмы "немесида"

контактный телефон (095) 215-46-29