(часть 2). квартальная отчетность профессиональных участников рынка ценных бумаг. четвертое.-

Четвертое. В бухгалтерском учете переоценка отражается

путем увеличения (уменьшения) балансовой стоимости ценных

бумаг в корреспонденции со счетом 80 "прибыли и убытки",

субсчет "прибыли и убытки от переоценки финансовых вложений".

Еще раз необходимо подчеркнуть, что правила определяют

методологию бухгалтерского учета, не распространяются на

позиции налогового учета. В настоящее время подготовлен

проект постановления правительства рф "положение об

особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты

налога на прибыль профессиональными участниками рынка ценных

бумаг и инвестиционными фондами". До утверждения этого

положения отрицательный результат от переоценки финансовых

вложений в ценные бумаги не принимается для целей

профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают

ценные бумаги других организаций, приобретенные как для

собственных нужд, так и для перепродажи, котировка которых

регулярно публикуется по рыночной цене, если последняя ниже

Изменение оценки данных бумаг производится не

буквально, а косвенным образом, путем создания за счет

прибыли резерва под обесценение ценных бумаг на сумму

разницы между балансовой стоимостью и рыночной

Величина резерва определяется отдельно по каждому виду

ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальных

аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

Аналитический учет резерва ведется по каждой ценной

бумаге. Создание резерва отражается в бухгалтерском учете

кредит счета 82, субсчет "резерв под обесценение

в квартальной отчетности стоимость ценных бумаг,

котирующихся на биржах или специальных аукционах, отражается

по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой:

балансовая стоимость за вычетом резерва под обесценение

ценных бумаг. При этом бухгалтерские проводки по счетам 58

(06) и 82 не производятся. В пассиве баланса сумма

созданного резерва отдельной строкой не отражается.

В налоговом учете сумма созданного резерва под

обесценение вложений в ценные бумаги не уменьшает

налогооблагаемую базу по прибыли. Указанный резерв не

перечислен в составе внереализационных расходов в пункте 15

положения о составе затрат по производству и реализации

продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость

продукции (работ, услуг), и о порядке формирования

финансовых результатов, учитываемых при налогообложении

прибыли, утвержденного постановлением правительства рф от

В перечне сумм, увеличивающих прибыль для целей

налогообложения, в пункте 4.8 справки о порядке определения

данных, отражаемых по строке 1 расчета налога от фактической

прибыли (приложение no 11 к инструкции гнс рф от 10.08.95 г.

no 37) указан резерв под обесценение вложений в ценные

При составлении квартальной отчетности необходимо

обратить внимание на то, что пункт 4 правил установил новый

порядок учета процентов (доходов) по купонным облигациям

(офз-пк, огсз, оввз и т.Д.) Для профессиональных участников

используется понятие "накопленный купонный доход".

купонного дохода в виде процентов к номинальной стоимости

облигаций, рассчитываемого пропорционально количеству дней,

прошедших от даты выплаты предшествующего купонного дохода,

и при продаже облигации, включаемого в цену сделки.

При приобретении облигаций по стоимости, включающей

часть процента (дохода), начисленного с момента его

последней выплаты, в бухгалтерском учете он учитывается на

счете 58 "краткосрочные финансовые вложения", субсчет

"средства полученные и затраты, произведенные по

Приобретение облигаций в бухгалтерском учете

1. Дебет счета 58, субсчет і отражена стоимость

2. Дебет счета 58, субсчет і отражен нкд, уплаченный при

"средства полученные и і приобретении облигаций

в бухгалтерском балансе в разделе "краткосрочные

финансовые вложения" по строке 251 купонные облигации, приоб-

ретенные на вторичном рынке, отражаются вместе с суммами

При составлении квартальной отчетности необходимо

помнить, что профессиональные участники рынка ценных бумаг,

осуществляющие и дилерскую, и брокерскую деятельность,

обязаны обеспечить раздельный учет затрат по видам

деятельности, облагаемым по разным ставкам (в соответствии с

Кроме того, с 1 января 1996 г. Все участники рынка

ценных бумаг должны вести раздельный учет затрат в целях

налога на добавленную стоимость - по облагаемым и

необлагаемым оборотам. Только при этом условии они имеют

право на получение льготы, согласно которой выручка от

реализации ценных бумаг не будет облагаться налогом на

добавленную стоимость (в соответствии с п. 5 федерального

закона от 1.04.96 г. no 25-фз "о внесении изменений и

дополнений в закон российской федерации "о налоге на

добавленную стоимость"; пункта 2 статьи 10 закона рф "о

налоге на добавленную стоимость", примечания к пункту 12 ин-

Порядок ведения раздельного учета затрат для целей

налогообложения изложен в письме гни по г. Москве от 2.12.96

г. no 11-13/26943 "об отдельных вопросах исчисления и уплаты

налога на прибыль". Раздельный учет затрат означает:

а) описание в первичных учетных документах (счетах,

актах выполненных работ, накладных и т.Д.) Содержания

хозяйственной операции, позволяющее четко отнести такую

операцию к определенному виду деятельности;

б) ведение для обобщения первичных учетных документов

по каждой операции, связанной с получением прибыли по опре-

деленному виду деятельности, отдельных регистров

в) отражение операций, связанных с получением доходов

и осуществлением расходов по каждому виду деятельности, по

которым установлены разные ставки налога на прибыль, по

отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

(например, содержание дирекции и охрана организации, содер-

жание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы,

расходы на оплату труда и т.Д.) Распределяются на затраты по

видам деятельности пропорционально размеру выручки,

полученной от каждого вида деятельности в общей сумме

02-14а/4358 "разъяснение налогового законодательства" при

распределении указанных расходов выручку исчисляют

Как уже отмечалось, раздельное ведение затрат

необходимо для всех участников рынка ценных бумаг и в целях

налога на добавленную стоимость. Если профессиональный

участник рынка ценных бумаг наряду с дилерской ведет также

брокерскую (консультационную и т.Д.) Деятельность или

регистратор, кроме деятельности по ведению реестра

владельцев ценных бумаг ведет операции по реализации ценных

бумаг без публичной котировки, приобретенных за счет

собственных средств, практически невозможно обеспечить раз-

дельный учет входного ндс по облагаемым и необлагаемым

оборотам. В этом случае встает вопрос о базе распределения

сумм ндс, учтенных на счете 19 "налог на добавленную

стоимость по приобретенным ценностям" (в части

общехозяйственных расходов), на суммы, включаемые в

себестоимость, и суммы, относимые в уменьшение платежей в

(письмо не опубликовано, имеет статус официальной переписки)

в качестве базы распределения входного ндс предлагает

соотношение выручки от облагаемых (без ндс) и необлагаемых

операций. Суммы "входного ндс" в части общехозяйственных

расходов, учтенные на счете 19 "ндс по приобретенным

ценностям", распределенные пропорционально соотношению

выручки в части облагаемых оборотов, относятся на уменьшение

в части необлагаемых операций относятся на затраты

особенности составления квартальной отчетности

профессиональными участниками рынка ценных бумаг проявляются

при составлении формы no 2 "отчет о прибылях и убытках".

Статья "выручка (нетто) от реализации товаров,

Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают

здесь суммы выручки, учтенные в течение отчетного периода по

счету 46 "реализация продукции (работ, услуг)". Напоминаем,

что по данной строке отражается выручка от реализации ценных

бумаг, приобретенных с целью перепродажи, независимо от

наличия или отсутствия лицензии на дилерскую деятельность.

Статья "себестоимость, реализация товаров, продукции,

Профессиональные участники рынка ценных бумаг

показывают по данной строке покупную стоимость ценных бумаг,

ранее учтенных на счете 58 "краткосрочные финансовые

вложения", выручка от реализации которых отражена по строке

Профессиональные участники рынка ценных бумаг по

данной статье отражают сумму издержек по их деятельности -

учтенную на счете 26 "общехозяйственные расходы". По данной

строке отражаются как общехозяйственные расходы по

конкретным видам деятельности, так и затраты, обеспечивающие

деятельность организации в целом (аренда, амортизация,

зарплата, расход материальных ресурсов, часть ндс).

Статьи "проценты к получению" (строка 060) и "проценты

По строке 060 отражаются суммы, причитающиеся от

кредитных организаций за пользование остатками средств,

находящихся на счетах организации, суммы процентов по

облигациям, депозитам, векселям. Распространенной ошибкой

является отражение по строке 060 дисконта по гко. Дисконт по

гко приравнен к проценту только в целях налогообложения. В

бухгалтерском учете дисконт по гко отражается на счете

"прибыли и убытки" с использованием счета 46 "реализация

продукции (работ, услуг)". В форме no 2 отражается по строке

Статья "доходы от участия в других организациях"

По данной статье отражаются доходы, подлежащие

получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными

документами эмитента. По данной статье отражаются также

доходы, подлежащие получению от участия в совместной

деятельности без образования юридического лица, по договорам

Статьи "прочие операционные доходы" (строка 090) и

Профессиональные участники рынка ценных бумаг по

строке 090 отражают выручку от реализации ценных бумаг, при-

обретенных с целью получения инвестиционного дохода (кредит

По строке 100 профессиональные участники рынка ценных

бумаг отражают фактические затраты на приобретение

инвестиционных ценных бумаг, ранее учтенные на счете 06

"долгосрочные финансовые вложения", выручка от реализации

комиссионных и вознаграждение посреднику при реализации и

прочем выбытии ценных бумаг, приобретенных с целью получения

инвестиционного дохода. По нашему мнению, по данной строке

должны отражаться затраты, связанные с обслуживанием ценных

бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного

дохода, в том числе расходы на оплату услуг депозитария,

регистратора. В действующей нормативной базе данные расходы

не принимаются для целей налогообложения. На наш взгляд, по

данным строкам должна отражаться положительная и

отрицательная вариационная маржа, относимая на финансовый

Статьи "прочие внереализационные доходы" (строка 120)

и "прочие внереализационные расходы" (строка 130).

По данным статьям отражаются в том числе суммовые

разницы. Цена договора купли-продажи ценных бумаг в

большинстве случаев определяется в условных единицах. Между

переходом права собственности на ценные бумаги и оплатой

договора, как правило, проходит определенный период времени.

Возникающие при этом суммовые разницы относятся на счет 80

"прибыли и убытки" и отражаются по данным статьям.

Для целей налогообложения отрицательные суммовые

разницы, отражаемые по строке 130, не принимаются для целей

В состав внереализационных доходов и расходов

включаются суммы резервов под обесценение вложений в ценные

бумаги. Суммы созданного резерва, за счет прибыли отражаемые

по дебету счета 80, показываются по строке 130. Суммы

резерва, относимые на финансовый результат, при реализации

ценных бумаг или при увеличении рыночной стоимости ценных

бумаг на конец отчетного периода отражаются по строке 120 в

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, как и

все участники рынка, отражают по данной строке сумму налога

на прибыль, определенную в соответствии с налоговым

законодательством, в том числе и налог на прибыль по

В соответствии с пунктом 17 приказа минфина россии от

21.11.97 г. no 81н по строке 160 приводятся суммы платежей в

бюджет за счет чистой прибыли, суммы экономических санкций

за несвоевременные платежи в бюджет и внебюджетные фонды,

учтенные по дебету счета 81 "использование прибыли" в данном

Статья "нераспределенная прибыль отчетного периода"

С выходом приказа no 81н организации имеют право

осуществлять расходы за счет чистой прибыли только в

пределах имеющейся на балансе прибыли, сформированной по

результатам предшествующего отчетного года. Прибыль текущего

отчетного периода может использоваться лишь на платежи в

бюджет. По строке 170 отражается нераспределенная прибыль

отчетного периода. Данные по строке 170 должны совпадать с

данными строки 480 формы no 1 "бухгалтерский баланс".

В заключение еще раз подчеркиваем, что правила

отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и

инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных

операций с ценными бумагами внесли изменения только в

методологию бухгалтерского учета. Большинство изменений,

вносимых правилами, не имеют налогового обеспечения и не

Любые виды услуг и массаж в киеве по специальной цене. . Сегодня 165 000 покупателей: биологическая очистка сточных вод.