(2). бухгалтерский управленческий учет в организациях, оказывающих платные медицинские услуги.-

Калькулирование себестоимости простой медицинской услуги.

Этот метод разработан для учреждений здравоохранения системы медицинского центра управления делами президента рф, однако, как показывает практика, он может успешно применяться и в коммерческих лечебных организациях, оказывающих платные медицинские услуги населению.

Метод основан на классификации затрат лечебного учреждения по центрам ответственности и позволяет в конечном счете рассчитать фактическую себестоимость одного пациенто-дня.

Пошаговое распределение затрат предполагает прежде всего деление всех подразделений медицинской организации на две группы: затратные (вспомогательные) подразделения и доходные (основные) подразделения.

Затратные подразделения обеспечивают работу доходных отделений медицинской организации. Доходные подразделения производят окончательный продукт (оказывают медицинские услуги). К их числу относят клинические отделения в больницах и санаториях или врачебные кабинеты и лечебные отделения в поликлиниках.

Для определения последовательности переноса затрат все структурные подразделения лечебного учреждения, в свою очередь, делятся на три группы:

* основные, обеспечивающие контакт пациента с врачом и оказание ему медицинских услуг (терапевтическое, хирургическое отделения и т. Д.);

* Вспомогательные (столовая, администрация, бухгалтерия, приемное отделение, охрана, юридическая служба и т. Д.);

* Общеучрежденческие (отдел кадров, регистратура, хозяйственные и инженерные службы, гараж, прачечная и т. Д.).

СНачала затраты общеучрежденческих подразделений переносятся на основные и вспомогательные подразделения, затем затраты вспомогательных подразделений - на основные подразделения. Это в конечном счете позволяет скалькулировать себестоимость отдельных медицинских услуг, оказываемых основными и вспомогательными подразделениями.

Одно из требований, которым должно отвечать доходное подразделение, - возможность точного определения объема услуг, оказанных тому или иному больному.

Другое требование, предъявляемое к доходному подразделению, - из него должна производиться выписка больных. Все остальные подразделения рассматриваются как вспомогательные (или затратные), то есть как центры затрат.

Общий принцип распределения затрат состоит в следующем: доходному отделению, потребляющему большую часть услуг вспомогательного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого центра ответственности.

Конечно, можно распределить издержки вспомогательных подразделений между доходными центрами ответственности поровну. Однако в этом случае на лечение пациентов одними подразделениями будут отнесены заведомо завышенные затраты; по другим подразделениям они будут ниже, чем на самом деле.

Процесс распределения затрат вспомогательных и общеучрежденческих подразделений между доходными центрами ответственности осуществляется поэтапно.

Шаг 1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

Шаг 2. Определение базовой единицы. Базовой называется единица объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Так, для лаборатории это количество выполненных анализов (анал.); Для прачечной - количество выстиранного белья (кг); для столовой - количество приготовленных порций (шт.); Для гаража - пробег автотранспорта (км) и т. Д.

Шаг 3. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранных базовых единиц распределения. Общий порядок распределения - от затратных отделений к доходным. В результате распределения все затраты общеучрежденческих и вспомогательных отделений должны быть присвоены доходным центрам ответственности. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения. Таким образом, после распределения затрат вспомогательного отделения мы уже не можем распределять на его счет затраты других вспомогательных подразделений.

Приписав затраты клиники доходным центрам ответственности, можно подсчитать стоимость лечения, например, в терапевтическом или хирургическом отделениях. Если оплата производится по выписанным пациентам, то полученные суммы нужно разделить на количество выписанных пациентов за тот период времени, в течение которого учитывались затраты больницы. В результате можно будет сопоставить сумму полученных за лечение пациентов доходов с понесенными затратами.

Эта информация чрезвычайно важна для принятия правильных управленческих решений. Например, если компенсация за больного превышает затраты за его лечение, то имеет смысл расширить данное отделение или попытаться привлечь дополнительных пациентов этого профиля. Когда компенсация недостаточна, эту информацию можно использовать как аргумент в переговорах с финансирующими органами или при обсуждении условий договора о медицинском обслуживании с предприятиями или страховыми компаниями. Кроме того, периодически проводя подобный анализ, можно оценивать тенденции изменения затрат клиники по отделениям (центрам ответственности) и своевременно выявлять причины этих изменений, а также проводить сравнения подобных показателей между разными лечебными учреждениями.

В лечебном учреждении имеются два основных подразделения (хирургия и терапия) и три вспомогательных (администрация, прачечная, столовая). В администрации работают 10 человек, в прачечной и столовой - по 5 человек, в хирургическом отделении - 20 человек, в терапии - 30 человек. Выполнены расчеты, результаты которых представлены в таблице 1.

Ъдддддддддддддвддддвдддддвддддддддвдддддвддддддддвдддддвддддддї

іподразде- іза- іадми-іпромежу-іпра- іпромежу-істо- іобщие і

іления ітра-інист-іточный ічеч- іточный іло- ізатра-і

ібольницы іты ірацияірасчет іная ірасчет івая іты і

гдддддддддддддеддддедддддеддддддддедддддеддддддддедддддеддддддґ

адддддддддддддбддддбдддддбддддддддбдддддбддддддддбдддддбддддддщ

шаг 1. Распределяются издержки административного отдела. База распределения - количество работающих. Исходя из численности работающих в центрах ответственности получаем соотношение 10: 5 : 5: 20: 30 или 2: 1: 1: 4: 6.

Издержки администрации (900 руб.) Распределяются между остальными центрами ответственности в соотношении 1: 1: 4: 6. Всего частей 12. Делим затраты администрации (900 руб.) На 12 частей: 900: 12 = 75 руб. Затем 75 руб. Умножаем на полученные части для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет, результаты которого представлены в гр. 4 таблицы.

Шаг 2. Распределяются издержки прачечной. Базовой единицей в данном случае являются килограммы выстиранного белья. Потребности столовой - 20 кг, хирургии - 60 кг, терапии - 40 кг белья. Получаем соотношение 20: 60: 40 или 1: 3: 2. Всего частей 6. Затраты прачечной (300 руб.) Делим на 6 частей: 300: 6 = 50 руб., Которые затем умножаем на полученные части отдельно для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем следующий промежуточный расчет, результаты которого представлены в гр. 6 таблицы.

Шаг 3. Распределяются издержки столовой. Ей необходимо обслужить в хирургии 100 пациентов и в терапии - 200 пациентов. Получаем соотношение 100: 200 или 1: 2. Всего частей 3. Затраты столовой (600 руб.) Делим на 3 части: 600: 3 = 200 руб., Умножаем их на полученные части для каждого центра ответственности и прибавляем к затратам. Получаем итоговые данные распределения (гр. 8 таблицы).

Шаг 4. Определяется себестоимость лечения одного пациента в отделении за день. Себестоимость лечения одного пациента в хирургическом отделении в день составит: 1850: 100 = 18,5 руб. Для терапевтического отделения получим: 1950: 200 = 9,75 руб.

Шаг 5. Расчет ожидаемой прибыли исходя из 20-процентной рентабельности. Для хирургического отделения 18,5 х 0,2 = 3,7 руб., Для терапии 9,75 х 0,2 = 1,95 руб.

Шаг 6. Расчет цены лечения одного больного. В хирургическом отделении - 18,5 + 3,7 = 22,2 руб.; В терапевтическом: 9,75 + 1,95 = 11,7 руб.

Рассмотренная методика калькулирования имеет ряд достоинств. Во-первых, ею учитываются все затраты учреждения здравоохранения, в результате чего удается в полной мере их возместить. Во-вторых, формируется информация об издержках не только по подразделениям, но и по отдельным статьям затрат. Это, в свою очередь, позволяет организовать последующий контроль и проанализировать эффективность деятельности центров ответственности, оптимизировать расходы на заработную плату, материалы и медикаменты, белье и оборудование, хозяйственные затраты и питание.

Серьезным недостатком является усредненность полученной информации. Конечные результаты не отражают затрат и доходов, связанных с лечением конкретного больного. Это может быть устранено путем применения в лечебных учреждениях позаказного метода учета затрат и калькулирования.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования.

Как уже отмечалось, принятая коммерческими клиниками система бухгалтерского учета позволяет обычно рассчитать только общую себестоимость всех оказанных за отчетный период медицинских услуг. Распространенной ошибкой в бухгалтерском учете затрат коммерческих лечебных учреждений является полное отсутствие незавершенного производства на конец отчетного периода, что не соответствует действительности. Как следствие, искажается информация о себестоимости реализованных медицинских услуг. Эти ошибки связаны с отсутствием должным образом поставленного аналитического учета затрат.

Исправить создавшееся положение могло бы использование в бухгалтерском учете клиник позаказного метода учета затрат и калькулирования. Этот метод применим на тех предприятиях, где есть возможность выделить и индивидуализировать объект учета затрат и получить информацию не о его средней себестоимости, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Постановка в коммерческих клиниках позаказного метода учета затрат и калькулирования предполагает предварительное решение следующих задач:

* уточнение классификации издержек в части отнесения медицинских затрат к прямым или косвенным;

* определение порядка документального обоснования бухгалтерских записей и отбор бухгалтерских счетов, необходимых и достаточных для организации аналитического учета затрат;

* установление последовательности распределения косвенных (накладных) затрат между отдельными заказами.

Классификация затрат коммерческой клиники.

* Услуги производственного характера сторонних

Видно, что эта классификация по форме очень близка к рассмотренной ранее (см. С. 5), применяемой на практике. Отличие - в содержании статей. В предлагаемой классификации заложено деление расходов на прямые и косвенные, что является одним из условий применения позаказного метода калькулирования. Первые четыре статьи составляют прямые затраты, которые можно непосредственно отнести на конкретный заказ. По статье "материалы, товары" отражается стоимость медикаментов, используемых при лечении, и стоимость питания пациента.

Второй статьей отражается стоимость платных диагностических исследований больного, производимых сторонними организациями.

Третья и четвертая статьи содержат данные о заработной плате врачей и медицинских сестер, непосредственно оказывающих консультативные и лечебно-профилактические услуги (операция, перевязка, массаж и т. Д.), И соответствующие отчисления от их заработной платы.

К общепроизводственным затратам можно отнести расходы на моющие средства, средства гигиены, канцелярские принадлежности, услуги прачечной, услуги по ремонту бытовой техники, по обслуживанию транспортных средств, заработную плату управляющего персонала клиники, среднего и младшего медицинского персонала, работников кухни, кладовщика, сестры-хозяйки и отчисления на социальные нужды с этой заработной платы. Общепроизводственными затратами также являются износ мягкого инвентаря, спецодежды, амортизация оборудования медицинского и немедицинского назначения, арендная плата и т. Д. Сюда же относится оклад врачей, начисляемый согласно действующему штатному расписанию, в тех случаях, когда действия врача нельзя соотнести с конкретным пациентом (дежурства, заполнение отчетных статистических форм и т. Д.). ВСе названные издержки по своей сути являются косвенными.

Это деление затрат на прямые и косвенные подходит для основного производства. Однако помимо основных подразделений в клинике существуют и вспомогательные, прямые затраты которых складываются из:

* заработной платы врача, начисляемой за каждое проведенное исследование; медицинской сестры, начисляемой по всем основаниям, так как медицинская сестра этого отделения не участвует в работе всей клиники, и отчислений на социальные нужды от всей заработной платы;

* затрат на расходные материалы (медикаменты, одноразовые принадлежности и т. Д.);

* износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов отделения.

Остальные издержки вспомогательных подразделений являются косвенными.

метода учета затрат и выбор бухгалтерских счетов.

Решение этой проблемы не должно вызвать у бухгалтера никаких дополнительных технических трудностей.

При поступлении в клинику на пациента всегда заводится история болезни. Она имеет свой порядковый номер и содержит данные, необходимые для открытия заказа. Номер истории болезни будет соответствовать номеру заказа.

В истории болезни содержится информация об издержках, связанных с лечением больного, в натуральном выражении, будь то количество таблеток, ампул или количество проведенных консультаций и исследований.

В зависимости от состояния здоровья и характера заболевания пациента ему предписывается та или иная диета. Информация о блюдах, предназначенных для каждого больного, находится в журнале у диет-сестры.

Данные из историй болезни и журнала диет-сестры передаются в бухгалтерию, где учет уже ведется в стоимостном выражении. Общий учет расхода медикаментов и перевязочных средств контролируется также с помощью данных об отпуске лекарственных средств из аптеки. На основании этой информации можно проследить общий расход материалов по отдельным центрам ответственности клиники (дежурным постам, перевязочному, эндоскопическому и процедурному кабинетам и т. Д.).

ДЛя начисления заработной платы консультантам в бухгалтерии имеются расценки на оказываемые услуги (например, заработная плата за консультацию начисляется в зависимости от ученой степени врача, ее проводившего; заработная плата за операцию - в зависимости от категории ее сложности) и т. Д.

Так как управленческий учет является частью бухгалтерского учета, его ведение лучше осуществлять в рамках единой бухгалтерской службы на специальных счетах.

Учет прямых затрат в бухгалтерии должен вестись непосредственно на счете 20 "основное производство" с разбиением его в аналитическом учете на субсчета по отдельным заказам. Возможна группировка заказов по заказчикам, так как страховое общество или другая организация могут отправить на лечение нескольких пациентов. Внутри заказов издержки будут делиться по статьям расходов.

Как отмечалось выше, среди статей расходов есть статья "услуги, оказываемые сторонними организациями". Для удобства учета сюда можно отнести не только консультации и диагностические исследования, проведенные другими клиниками, но и исследования, выполненные в собственных вспомогательных центрах ответственности, например в эндоскопическом кабинете. Предварительно учтенные на счете 23 "вспомогательное производство", эти издержки будут списаны на счет 20 "основное производство" по планово-расчетной себестоимости.

Купим индустриальное масло: индустриальное масло. Ищешь Масло? . Предлагать обучение английскому в Петербурге 21.